Il calcolo delle tasse di un infermiere in regime forfettario non si ottiene applicando il 15% direttamente agli incassi. Prima si determina il reddito forfettario con il coefficiente del 78%, poi si considerano i contributi ENPAPI effettivamente deducibili e solo sulla base residua si applica l’imposta sostitutiva del 15% oppure del 5% se spettante.
Per l’infermiere libero professionista va inoltre tenuto distinto il contributo soggettivo ENPAPI dal contributo integrativo del 4%. Quest’ultimo si applica ai corrispettivi dell’attività infermieristica e può essere addebitato in fattura: per questo non va confuso automaticamente con il costo fiscale netto del professionista.
Formula di calcolo delle tasse dell’infermiere forfettario
- compensi incassati × 78% = reddito forfettario lordo;
- reddito forfettario − contributi previdenziali obbligatori effettivamente deducibili = base dell’imposta sostitutiva;
- base imponibile × 15% oppure × 5% se spettante = imposta sostitutiva;
- a parte vanno considerati contributo integrativo ENPAPI, maternità, saldi e acconti.
Il coefficiente del 78% non è una tassa e non rappresenta il netto che rimane. Significa che, ai fini fiscali, il 78% dei compensi viene assunto come reddito prima della deduzione dei contributi previdenziali ammessi.
Coefficiente di redditività 78%
Per l’attività infermieristica il coefficiente normalmente utilizzato nel regime forfettario è il 78%. Il codice ATECO 2025 di riferimento è 86.94.01 – Attività infermieristiche.
Nel 2026 continua però a operare la disciplina transitoria prevista dal D.Lgs. 81/2025: fino all’approvazione dei nuovi coefficienti costruiti su ATECO 2025, il reddito forfettario continua a essere determinato con i coefficienti dell’Allegato 4 della legge 190/2014, individuati attraverso il raccordo con la precedente classificazione.
Per il dettaglio sul codice e sul passaggio dal vecchio 86.90.29 consulta la guida sul codice ATECO dell’infermiere.
Contributo soggettivo ENPAPI: 16%
Secondo la pagina ufficiale ENPAPI dedicata alla tipologia dei contributi, il contributo soggettivo obbligatorio è pari al 16% del reddito professionale. L’iscritto può scegliere, in fase di comunicazione reddituale, un’aliquota superiore fino al 23% per l’anno interessato.
È previsto un contributo soggettivo minimo ordinario di 1.600 euro annui, salvo riduzioni o esoneri applicabili. Nel forfettario il reddito professionale da dichiarare a ENPAPI viene ricavato dai dati del quadro LM secondo le istruzioni annuali dell’Ente.
Contributo integrativo ENPAPI: 4%
ENPAPI prevede anche un contributo integrativo del 4% sui corrispettivi lordi dell’attività infermieristica. Il minimo ordinario indicato dall’Ente è pari a 150 euro annui, salvo i casi di esonero previsti.
Il contributo integrativo viene normalmente evidenziato in fattura come maggiorazione. Per questo negli esempi successivi lo mostriamo separatamente: è un importo dovuto all’Ente, ma se viene correttamente addebitato al cliente non coincide necessariamente con un costo economico netto a carico del professionista.
Contributi deducibili: conta quando vengono effettivamente versati
Per il calcolo dell’imposta sostitutiva bisogna distinguere i contributi dovuti da quelli effettivamente versati e deducibili nel periodo d’imposta. Saldi, acconti e conguagli ENPAPI possono cadere in momenti diversi rispetto alla produzione del reddito.
Gli esempi numerici qui sotto sono quindi simulazioni semplificate: assumono che il contributo soggettivo indicato sia effettivamente deducibile nello stesso periodo. Nella dichiarazione reale bisogna utilizzare i versamenti effettivamente deducibili secondo le regole applicabili.
Esempio con 20.000 euro di compensi
Con 20.000 euro di compensi incassati e coefficiente del 78%, il reddito forfettario lordo è pari a 15.600 euro.
- reddito forfettario: 20.000 × 78% = 15.600 euro;
- contributo soggettivo ENPAPI al 16%: 2.496 euro;
- base imponibile dopo la deduzione ipotizzata del soggettivo: 13.104 euro;
- imposta al 15%: circa 1.966 euro;
- imposta al 5%: circa 655 euro;
- contributo integrativo 4% sui 20.000 euro: 800 euro, da considerare separatamente.
Questo esempio non comprende contributo di maternità, eventuali differenze temporali tra maturazione e pagamento né altri costi reali dell’attività.
Esempio con 30.000 euro di compensi
Con 30.000 euro di compensi, il reddito forfettario lordo è pari a 23.400 euro.
- contributo soggettivo ENPAPI al 16%: 3.744 euro;
- base imponibile ipotizzata: 19.656 euro;
- imposta sostitutiva al 15%: circa 2.948 euro;
- imposta al 5%: circa 983 euro;
- contributo integrativo 4%: 1.200 euro.
Il totale da accantonare non coincide con la sola imposta: vanno considerati anche contributi, maternità, saldi e acconti.
Esempio con 50.000 euro di compensi
Con 50.000 euro di compensi, il reddito forfettario lordo è pari a 39.000 euro.
- contributo soggettivo ENPAPI al 16%: 6.240 euro;
- base imponibile ipotizzata: 32.760 euro;
- imposta al 15%: circa 4.914 euro;
- imposta al 5%: circa 1.638 euro;
- contributo integrativo 4%: 2.000 euro.
A questo livello di fatturato diventa particolarmente importante distinguere il carico fiscale dal costo reale dell’attività: auto, assicurazione, formazione, strumenti e altri costi non sono dedotti analiticamente nel forfettario.
Esempio con 80.000 euro di compensi
Con 80.000 euro di compensi, il reddito forfettario lordo è pari a 62.400 euro.
- contributo soggettivo ENPAPI al 16%: 9.984 euro;
- base imponibile ipotizzata: 52.416 euro;
- imposta al 15%: circa 7.862 euro;
- imposta al 5%: circa 2.621 euro;
- contributo integrativo 4%: 3.200 euro.
A 80.000 euro il professionista è vicino alla soglia ordinaria di 85.000 euro del regime forfettario. Il monitoraggio degli incassi durante l’anno diventa quindi essenziale, perché il superamento di 85.000 e quello di 100.000 euro producono conseguenze differenti.
Tabella riepilogativa degli esempi
| Compensi | Reddito 78% | Soggettivo 16% | Imposta 15% |
|---|---|---|---|
| 20.000 € | 15.600 € | 2.496 € | 1.966 € |
| 30.000 € | 23.400 € | 3.744 € | 2.948 € |
| 50.000 € | 39.000 € | 6.240 € | 4.914 € |
| 80.000 € | 62.400 € | 9.984 € | 7.862 € |
La colonna “imposta 15%” assume, per semplicità, la deduzione nello stesso periodo del contributo soggettivo indicato. Non comprende integrativo, maternità, agevolazioni, eventuali aliquote soggettive superiori al 16% o differenze di cassa.
Quando si applica il 5%
L’aliquota del 5% può essere applicata per l’anno di avvio e i quattro successivi soltanto quando sono rispettati tutti i requisiti previsti per una nuova attività. Non basta avere appena aperto la Partita IVA.
In particolare va verificato se l’attività rappresenta una mera prosecuzione di una precedente attività di lavoro dipendente o autonomo e se ricorrono le altre condizioni previste dalla legge. In caso di dubbio il 5% non va applicato automaticamente.
Gestione Principale e Gestione Separata ENPAPI
Gli esempi precedenti riguardano il professionista con Partita IVA iscritto alla Gestione Principale ENPAPI. Un rapporto di collaborazione coordinata e continuativa o altre collaborazioni ricadenti nella Gestione Separata ENPAPI seguono invece aliquote previdenziali differenti.
Per il 2026 ENPAPI indica nella Gestione Separata un’aliquota del 33% per chi non è assicurato presso altra forma previdenziale obbligatoria, oltre allo 0,72% per le tutele previste, e del 24% per chi è già assicurato altrove o pensionato. Queste percentuali non vanno usate per simulare automaticamente la Partita IVA individuale.
Riduzioni ed esoneri ENPAPI
Le agevolazioni contributive possono cambiare il risultato della simulazione. ENPAPI prevede, in presenza delle condizioni e su richiesta, riduzioni o esoneri sui minimi contributivi e specifiche agevolazioni per alcune situazioni, ad esempio lavoro dipendente o trattamento pensionistico.
Per questo una simulazione standard non può sostituire il controllo della posizione personale. La pagina ufficiale sulle agevolazioni contributive ENPAPI distingue i casi e le modalità di richiesta.
Saldo e acconti: perché il secondo anno può pesare di più
Il carico di cassa non coincide con l’imposta teorica dell’anno. Con la dichiarazione possono concentrarsi il saldo relativo all’anno precedente e gli acconti per quello in corso, insieme ai versamenti previdenziali.
Per questo un infermiere che nel primo anno accantona soltanto il 15% degli incassi rischia di sottostimare fortemente il fabbisogno finanziario. È più prudente separare periodicamente una quota destinata a contributi, imposta e futuri acconti.
Quanto resta netto a un infermiere forfettario
Il netto reale non si ottiene sottraendo soltanto tasse e contributi. Devono essere sottratti anche i costi effettivamente sostenuti: assicurazione professionale, quota Ordine, formazione, dispositivi, spostamenti, eventuale studio, software e altri costi dell’attività.
Il forfettario presume fiscalmente costi pari al 22% dei compensi, ma i costi reali possono essere inferiori o superiori. Per valutare la convenienza del regime bisogna quindi confrontare la stima fiscale con la struttura economica effettiva dell’attività.
Quanto resta netto al mese
La ricerca del “netto mensile” è utile per la gestione della liquidità, ma il forfettario non si presta a una divisione perfetta per dodici mesi perché imposte e contributi vengono versati con scadenze concentrate. Per ottenere una stima prudente conviene partire dal netto annuale dopo imposta, contributo soggettivo e costi reali, e poi dividerlo per dodici soltanto come riferimento gestionale.
Per esempio, su 30.000 euro di compensi la simulazione semplificata precedente porta a 3.744 euro di contributo soggettivo e circa 2.948 euro di imposta al 15%. Prima di parlare di netto disponibile vanno però sottratti anche assicurazione, Ordine, formazione, spostamenti e altri costi realmente sostenuti. Il risultato mensile deve quindi essere letto come una media, non come uno “stipendio” fisso.
Come leggere il 4% ENPAPI in fattura
Il contributo integrativo del 4% merita una lettura separata perché può essere esposto in fattura come maggiorazione. Se viene addebitato al cliente, aumenta il totale del documento ma non va automaticamente trattato come se fosse tutto un costo economico a carico dell’infermiere.
Ai fini della simulazione conviene quindi mostrare sempre due grandezze distinte: da una parte il contributo soggettivo, che incide direttamente sulla posizione previdenziale del professionista e può avere rilievo nella determinazione della base fiscale; dall’altra il contributo integrativo del 4%, che segue proprie regole e viene calcolato sui corrispettivi lordi dell’attività infermieristica.
ATECO, apertura e gestione fiscale
Prima di utilizzare una simulazione bisogna verificare che l’inquadramento di base sia corretto. Se devi ancora iniziare l’attività, la guida su come aprire la Partita IVA da infermiere chiarisce Ordine, ATECO ed ENPAPI. Se vuoi verificare soglie, cause ostative e compatibilità con il lavoro dipendente, consulta il regime forfettario per infermieri.
Per l’organizzazione di dichiarazione, versamenti e controlli periodici trovi invece l’approfondimento sul commercialista per infermieri.
Domande frequenti
Come si calcolano le tasse di un infermiere forfettario?
Si applica il coefficiente del 78% ai compensi fiscalmente rilevanti, si deducono i contributi previdenziali obbligatori effettivamente deducibili e sulla base residua si applica l’imposta sostitutiva del 15% o del 5% se spettante.
Il contributo ENPAPI del 4% riduce l’imposta?
Il 4% è il contributo integrativo sui corrispettivi dell’attività infermieristica e va tenuto distinto dal contributo soggettivo. Non va trattato automaticamente come se avesse lo stesso effetto fiscale del contributo soggettivo deducibile.
Il contributo soggettivo ENPAPI è sempre il 16%?
Il 16% è l’aliquota minima obbligatoria della Gestione Principale. L’iscritto può scegliere un’aliquota superiore fino al 23%, mentre riduzioni o esoneri possono incidere sui minimi in presenza delle condizioni previste.
Quanto deve accantonare ogni mese un infermiere forfettario?
Non esiste una percentuale valida per tutti. L’accantonamento dipende da ricavi, aliquota ENPAPI scelta, eventuali agevolazioni, 5% o 15%, saldi e acconti. È meglio costruire una stima personalizzata e aggiornarla durante l’anno.
I contributi si deducono quando maturano o quando vengono pagati?
Ai fini del calcolo fiscale vanno considerati i contributi previdenziali obbligatori effettivamente deducibili secondo le regole applicabili. Per questo è importante distinguere il contributo maturato da quello effettivamente versato nel periodo.
Richiedi informazioni sui nostri servizi di apertura, contabilità e gestione fiscale della Partita IVA.
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Caterina
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